1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Нематериальные активы стали одним из принципиально новых объектов отечественного бухгалтерского учета с вводом в действие в 1992 году Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.
Вопросы определения нематериальных активов, их природы и места в системе управления и формирования финансовых результатов организации требуют четкого научного определения. Для ответа на них вначале необходимо обобщить и уточнить терминологический аппарат, существующий в экономической теории и практике.

Таблица 1.1 Этимология понятия «нематериальные активы»
Экономическая и справочная литература
Астахов В.П. Нематериальные активы – обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и лицензионными договорами [1, с. 584]
Левкович О.А.
Бурцева И.Н. Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку [2, с. 250]
Тишков И.Е. Нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода, а следовательно, и должны приносить доходы долгое время [3, с. 63]
Ладутько Н.И. Нематериальные активы – условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной стоимости, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход [4, с. 221]
Райзберг Б.А.
Лозовский Л.Ш. Нематериальные активы – принадлежащие предприятиям и организациям ценные бумаги, патенты, арендные права, технологические и технические новшества, другие объекты интеллектуальной собственности [5, с. 204]
Стражев А.В.
Стражева Н.С. Нематериальные активы – активы, не обладающие физической натуральной формой, но имеющие «неосязаемую ценность» и приносящие доход предприятию в течение длительного периода [6, с. 86]
Луппиан М.Н.
Юдин А.П.
Козырев А.А. К нематериальным активам относятся активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящие доход [7, с.122]
Кондраков Н.П. К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: не имеет материально-вещественной структуры; может быть идентифицировано от другого имущества; предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; используется в течение длительного времени; не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способно приносить организации экономическую выгоду [8, с.147]
Кобзик Е.Г. Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы: идентифицируемые и не имеющие физической формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев [9, с. 105]
Богатырева В.В., Вегера С.Г. Нематериальные активы – это затраты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной субстанции, приносящие доход и выраженные в стоимостной оценке. [10, с.27]
Федосова Т.В. Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия [19]
Бочкарева И.И. Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями [20]
Бахрушина М.А. Нематериальные активы – активы предприятия, не имеющие физической, осязаемой формы [21]
Козлов А.А. В бухгалтерском учете нематериальные активы имеют то же определение, что и основные средства, то есть приобретаются с целью использования на продолжительной основе и не предназначены для продажи в процессе обычной деятельности. Главное отличие нематериальных активов в том, что они физически не ощутимы. [22]
Соколова Е.С. Нематериальные активы – это активы, которые
- невещественны, идентифицируются по наличию и времени появления, относятся к объекту права частной собственности, имеют юридический статус и подлежат правовой защите, имеют некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования [23]
Финансовый словарь Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы, репутация в финансовом мире, капитализированные права, привилегии, конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью, защита, обеспечиваемая страховкой, патенты и торговые марки, фирменные знаки, "ноу-хау", другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование. [16]
Энциклопедический словарь экономики и права Нематериальные активы - это затраты предприятий долгосрочного периода в хозяйственной деятельности, приносящие доход; объекты, не имеющие физических свойств, но включаемые в активы предприятия и обычно требующие постепенной амортизации в течение срока их использования [17]
Юридический словарь Нематериальные активы – ценности, имеющие стоимостное выражение и не являющиеся физическими объектами [15]
Большой бухгалтерский словарь К нематериальным активам относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные активы, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными для них правами владения. [18]
Нормативные правовые акты Республики Беларусь
Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов Нематериальные активы — долгосрочные имущественные права, обеспечивающие его владельцам определенный доход или иную пользу [11]
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Нематериальные активы — совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода [12]
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы [13]
Нормативные правовые акты Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) Нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) [14]
Международные стандарты
ГААП FASB 142 «Гудвил и другие нематериальные активы» Под нематериальными активами понимаются активы, не имеющие физической субстанции, отличные от финансовых инструментов и отложенных налогов
МСФО 38 «Нематериальные активы» Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы
Далее проанализируем определения «нематериальных активов» по критериям (табл. 1.2):

Таблица 1.2 – Анализ определения «нематериальных активов» по критериям
Долгосрочные затраты Не обладают физической формой Приносят доход в течение длительного периода Используются в деятельности организации Имеют стоимостное выражение
Экономическая и справочная литература
Астахов В.П. - + - - -
Левкович О.А.
Бурцева И.Н. + + - - +
Тишков И.Е. + - + -
Ладутько Н.И. - - - + +
Райзберг Б.А.
Лозовский Л.Ш. - - - - -
Стражев А.В.
Стражева Н.С. + + - -
Луппиан М.Н.
Юдин А.П.
Козырев А.А. - - + + -
Кондраков Н.П. - + + + -
Кобзик Е.Г. - + + + -
Богатырева В.В., Вегера С.Г. + - - - -
Федосова Т.В. - - - - -
Бочкарева И.И. - + + + +
Бахрушина М.А. - + - - -
Козлов А.А. - + + - -
Соколова Е.С. - + - + -
Юридический словарь - + - - +
Финансовый словарь - + - - -
Энциклопедический словарь экономики и права + + + - -
Большой бухгалтерский словарь - - - + -
Нормативные правовые акты Республики Беларусь
Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов + - + - -
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов - + + + -
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов - + - - -
Международные стандарты
МСФО 38 «Нематериальные активы» - + - + -
ГААП FASB 142 «Гудвил и другие нематериальные активы» - + - - -
Итого: 20% 64% 40% 36% 16%

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы
Исходя из проведенного анализа определений нематериальных активов их понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом:
Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы, приносящие доход в течение длительного времени и выраженные в стоимостной оценке.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы:
 идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данные объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
 используемые в деятельности организации;
 способные приносить организации будущие экономические выгоды;
 срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
 стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием)
 при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов принимается имущество, которое одновременно отвечает всем перечисленным критериям (условиям). В случае несовпадения хотя бы с одним критерием объект подлежит учету в составе затрат или иных активов организации.
Учет нематериальных активов регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 25 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов».
Порядок учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, в которой закрепляются:
 способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
 способы начисления амортизации нематериальных активов;
 субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования.
Согласно упомянутой Инструкции к нематериальным активам относятся имущественные права:
1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:
• объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;
• объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;
• объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;
• иных объектов интеллектуальной собственности;
2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
3. в отношении иных объектов.
Наиболее распространенными нематериальными активами являются ноу-хау, патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы и гудвилл.
Ноу-хау – это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая вносится учредителями предприятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которые подтверждаются юридическими документами, но составляют предмет коммерческой тайны. [3, с. 250]
Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент при невмешательстве со стороны других лиц.
Торговые марки и/или торговые наименования - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.
Франшизы обычно предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами, для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги
Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности. [22]
Гудвилл - условная стоимость деловых связей фирмы - денежная оценка нематериальных активов компании: фирменный знак, имидж, наличие устойчивой клиентуры и др.
К нематериальным активам не относятся:
• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;
• затраты, связанные с созданием организации;
• затраты на маркетинговые исследования;
• имущественные права на результаты НТД;
• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
• названия публикуемых изданий;
• клиентская база, созданная организацией;
• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;
• иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов.
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
1. стоимость приобретения нематериальных активов;
2. таможенные сборы и пошлины;
3. проценты по кредитам и займам;
4. затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
5. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.
При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

. All Right Reserve.